注册会计师考试财务管理精讲17

　　1.区分经营资产和金融资产

　　基本含义 【经营资产】销售商品或提供劳务所涉及的资产。

　　【金融资产】利用经营活动多余资金进行投资所涉及的资产。

　　大部分资产的重分类并不困难，但有些项目不太容易识别。

　　特殊项目处理

　　货币资金

　　(1)货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。

　　(2)在编制管理用资产负债表时，有三种做法：

　　①将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券。保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的，即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报(超储的存货在历史报表中仍然在“存货”项目中报告)。

　　②根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售收入”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产。

　　③将其全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，内部人员也不一定能分清楚。

　　在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法。

　　短期应收票据 (1)以市场利率计息的投资，属于金融资产;

　　(2)无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段。

　　短期权益性投资 它不是生产经营活动所需要的，而是暂时自用多余现金的一种手段，因此是金融资产

　　长期权益投资 经营性资产

　　【提示】购买长期股权就是间接购买另一个企业的资产。当然，被投资企业也可能包含了部分金融资产，但往往比例不大，不予考虑。

　　债权性投资 对于非金融企业，债券和其他带息的债权投资都是金融性资产，包括短期和长期的债权性投资。

　　应收项目 (1)大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。