注册会计师考试审计章节重要考点总结第十章第三节

　第三节 审计工作底稿的归档 
　　《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对审计工作底稿的归档作出了具体规定，涉及归档工作的性质和期限、审计工作底稿保管期限等方面。
　　一、审计工作底稿归档工作的性质
　　在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。由此，在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
　　如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动厲于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：
　　1.删除或废弃被取代的审计工作底稿;
　　2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;
　　3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;
　　4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
　　二、审计档案的结构
　　对每项具体审计业务，注册会计帅应当将审计工作底稿归整为审计档案。
　　在实务中，审计档案可以分为永久性档案和定期档案。这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间而划分的。
　　(一)永久性档案
　　永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。若永久件档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性裆案中被替换下的资料一般也需保留。例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。
　　(二)当期档案
　　当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。
　　目前，一些大型国际会计师事务所不再区分永久性档案和当期档案。这主要是以电子形式保留审计工作底稿的使用，尽管大部分事务所仍然既保留电子版又保留纸质的审计档案。
　　以下是典型的审计档案结构。
　　1.沟通和报告相关工作底稿：
　　(1)审计报告和经审计的财务报表;
　　(2)与主审注册会计师的沟通和报告;
　　(3)与治理层的沟通和报告;
　　(4)与管理层的沟通和报告;
　　(5)管理建议书。
　　2.审计完成阶段工作底稿：
　　(1)审计工作完成情况核对表;
　　(2)管理层声明书原件;
　　(3)重大事项概要;
　　(4)错报汇总表;
　　(5)被审计单位财务报表和试算平衝表：
　　(6)有关列报的工作底稿(如现金流量表、关联方和关联交易的披露等);
　　(7)财务报表所属期间的董事会会议纪要;
　　(8)总结会会议纪要。
　　3.审计计划阶段工作底稿：
　　(1)总体审计策略和具体审计计划;
　　(2)对内部审计职能的评价;
　　(3)对外部专家的评价;
　　(4)对服务机构的评价;
　　(5)被审计单位提交资料清单：
　　(6)主审注册会计师的指示;
　　(7)前期审计报告和经审计的财务报表;
　　(8)预备会会议纪要。
　　4.特定项目审计程序表：
　　(1)舞弊;
　　(2)持续经营;
　　(3)对法律法规的考虑;
　　(4)关联方。
　　5.进—步审计程序工作底稿：
　　(1)有关控制测试工作底稿;
　　(2)有关实质性程序工作底稿(包括实质性分析程序和细节测试)。
　　三、审计工作底稿归档的期限
　　《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》要求会计师事务所制定有关及时完成最终业务档案归整工作的政策和程序。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
　　如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
　　无须多言，工作底稿归档期限的明确，部分原因是由于媒体大肆宣传法庭听证会期间暴露出来的安然公司注册会计师销毁审计工作底稿，以及注册会计师在完成审计工作并签署审计报告数月之后延迟对审计裆案的归档而引起。审计项目组成员可能转去开展其他审计项目，或可能已离开会计师事务所，未决事项无法及时跟进，因此，延迟归档可能导致审计档案不完整。只有当审计项目组执行后续财务年度的审计(对连续审计业务而言)时，才可能发现上期“已完成的审计档案”是不完整的。
　　四、审计工作底稿归档后的变动
　　在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿