注册会计师审计知识点分享：销售与收款循环审计中的问题_第2页

考试站(www.examzz.com) 【考试站：中国教育考试第一门户】 2013年7月30日

　　这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。

　　对这项职能，注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。

　　（七）办理和记录现金、银行存款收入

　　（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让

　　客户如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让；客户如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。

　　（九）注销坏账

　　（十）提取坏账准备

　　坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。

　　二、销售的截止测试

	程序	目的	优点	缺点	主要用于
一是以账簿记录为起点	从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证	证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入	比较直观；容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率	缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时被审计单位尚未及时登账时，不易发现应记入而未记入报告期收入的情况	主要是为了防止多计收入
二是以销售发票为起点	从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录	确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入	较全面、连贯，容易发现漏记的收入	较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入	主要是为了防止少计收入
三是以发运凭证为起点	从资产负债表日前后若干大的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录	确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间	同上	同上	主要也是为了防止少计收入

　　上述三条审计路径在实务中均被广泛采用，它们并不是孤立的，注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路径，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。

　　三、应收账款的函证程序

　　1.函证的对象（大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目）

2013-07-30

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