2013年注册会计师《审计》章节知识点：财务报表审计中对舞弊的考虑

财务报表审计中对舞弊的考虑
　　一、舞弊的含义和种类
　　舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
　　在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：
　　1.侵占资产
　　侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。
　　2.对财务信息作出虚假报告
　　对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
　　二、治理层、管理层的责任与注册会计师的责任
　　（一）治理层、管理层的责任
　　防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的内部控制。
　　（二）注册会计师的责任
　　注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：
　　1.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
　　2.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
　　影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括：
　　（1）舞弊者的狡诈程度；
　　（2）串通舞弊的程度；
　　（3）舞弊者在被审计单位的职位级别；
　　（4）舞弊者操纵会计记录的频率和范围；
　　（5）舞弊者操纵的每笔金额的大小。
　　三、风险评估程序
　　（一）询问
　　注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。此外，注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，以便从不同于治理层、管理层等对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。
　　（二）考虑舞弊风险因素
　　舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：
　　1.动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。
　　2.机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。
　　3.借口。借口是指存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化。
　　（三）实施分析程序
　　在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常关系或偏离预期的关系，注册会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。
　　（四）考虑其他信息
　　注册会计师应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。
　　（五）组织项目组讨论
　　项目组成员讨论有利于项目组之间交流和发挥项目组集体智慧。在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息。