2013年注册会计师《审计》章节知识点：评价审计过程中识别出的错报

　错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。

　　未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

　　注册会计师的目标是：（一）评价识别出的错报对审计的影响；（二）评价未更正错报对财务报表的影响。

　　注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。

　　如果管理层应注册会计师的要求，检查了某类交易、账户余额或披露并更正了已发现的错报，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定错报是否仍然存在。

　　除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。

　　如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。

　　注册会计师应当确定未更正错报单独或汇总起来是否重大。

　　除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。注册会计师在沟通时应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。

　　注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

　　注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。这些错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。

　　注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：（一）设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小；（二）审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正；（三）注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论，以及得出结论的基础。