2013年初级会计职称《初级会计实务》讲义:6.2所得税费用_第2页

 
　　【★例题·分录题】甲公司2012年全年利润总额（即税前会计利润）为10 200 000元，其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
　　按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下： 
　　【正确答案】
　　应纳税所得额＝10 200 000－200 000＝10 000 000（元）
　　当期应交所得税额＝10 000 000×25%＝2 500 000（元） 
　　二、所得税费用的账务处理
　　★所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
　　★递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。
　　【例题·分录题】承上例，甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。甲公司应编制如下会计分录： 
　　【正确答案】
　　甲公司所得税费用的计算如下：
　　递延所得税＝（500 000－400 000）＋（250 000－200 000）＝150 000（元）
　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝5 000 000＋150 000＝5 150 000（元）
　　甲公司应编制如下会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　 5 150 000
　　　　贷：应交税费——应交所得税 5 000 000
　　　　　　递延所得税负债　　　　　 100 000
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　50 000
　　【例题·多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（　）。
　　A.当期应交所得税　　
　　B.递延所得税资产
　　C.递延所得税负债　　
　　D.代扣代交的个人所得税 
　　【正确答案】ABC
　　【答案解析】所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。 
　　【例题·单选题】（2009年）某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（　）万元。
　　A.400
　　B.401.5
　　C.450
　　D.498.5
　　【正确答案】B
　　【答案解析】该企业2008年度所得税费用＝（1 800－200＋6）×25%＝401.5（万元）。