2013年初级会计职称《初级会计实务》讲义:6.1营业外收支

第六章　利　润 

　　第一节　营业外收支 
　　一、营业外收入
　　（一）营业外收入核算的内容
　　★营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈（现金）利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、确实无法支付的应付账款等。
　　其中：
　　非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。
　　政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。
　　盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。
　　（二）营业外收入的账务处理
　　企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
　　【例题·分录题】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。应编制如下会计分录： 
　　【正确答案】
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　贷：营业外收入——非流动资产处置利得　 8 000
　　【例题·分录题】2×1 0年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款（同日到账），用于购买环保设备l台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2×10年2月28日，该企业购入设备（假定从2×10年2月28日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，无残值，直线法折旧 。2×13年2月28日，该企业报废了这台设备，应编制如下会计分录：
　　【正确答案】
　　①2×10年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：
　　借：银行存款　　　 3 000 000
　　　　贷：递延收益　　　 3 000 000
　　②2×10年2月28日购入设备：
　　借：固定资产　　　 2 400 000
　　　　贷：银行存款　　　 2 400 000
　　③在该项固定资产使用期间（2×10年3月至2×13年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：
　　每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000（元）
　　每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000（元）
　　借：制造费用　　　　40 000
　　　　贷：累计折旧　　　　40 000
　　借：递延收益　　　 50 000
　　　　贷：营业外收入　　　50 000
　　④2 ×13年2月28日出售该设备时：
　　已计提折旧数额=40 000×（10+12+12+2）=1 440 000（元）
　　借：固定资产清理　　 960 000
　　　　累计折旧　　　 1 440 000
　　　　贷：固定资产　　　 2 400 000
　　借：营业外支出　　 960 000
　　　　贷：固定资产清理　　 960 000
　　已分配递延收益=50 000×（10+12+12+2）=1 800 000（元）
　　尚未分配的递延收益=3 000 000—1 800 000=1 200 000（元）
　　将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：
　　借：递延收益　　 1 200 000
　　　　贷：营业外收入　　 1 200 000
　　【例题·分录题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2×13年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10 000 000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。4月初又收到二季度的贴息款180 000元。
　　A企业应编制如下会计分录： 
　　【正确答案】
　　①2×13年1月，实际收到财政贴息l80 000元时：
　　借：银行存款　　　 180 000
　　　　贷：递延收益　　　 180 000
　　②2×3年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：
　　借：递延收益　　　 60 000
　　　　贷：营业外收入　　 60 000
　　（2×13年4～6月的会计分录与1～3月的相同。） 
　　【例题·分录题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150 000元，应编制如下会计分录： 
　　【正确答案】
　　借：银行存款　　　 150 000
　　　　贷：营业外收入　　　 150 000
　　【例题·分录题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录： 
　　【正确答案】
　　①发现盘盈时：
　　借：库存现金　　　　　 200
　　　　贷：待处理财产损溢　　 200
　　②经批准转入营业外收入时：
　　借：待处理财产损溢　 200
　　　　贷：营业外收入　　　 200
　　【例题·分录题】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录： 
　　【正确答案】
　　借：营业外收入　　 180 000
　　　　贷：本年利润　　　 180 000
　　【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不应计入营业外收入的是（　）。
　　A.债务重组利得
　　B.处置固定资产净收益
　　C.收发差错造成存货盘盈
　　D.确实无法支付的应付账款 
　　【正确答案】C
　　【答案解析】存货盘盈冲减管理费用。 
　　【例题·多选题】（2009年）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（　）。
　　A.存货盘盈　 　
　　B.固定资产出租收入
　　C.固定资产盘盈　　
　　D.无法查明原因的现金溢余 
　　【正确答案】ABC
　　【答案解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。 
　　【例题·单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（　）。
　　A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益
　　B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益
　　C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积
　　D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入 
　　【正确答案】A
　　【答案解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益。自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入当期的损益（营业外收入）。
　　【例题·单选题】（2007年） 企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（　）。
　　A.资本公积
　　B.营业外收入
　　C.其他业务收入
　　D.主营业务收入 
　　【正确答案】B
　　【答案解析】应直接计入营业外收入。 
　　【例题·单选题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为（　）。
　　A.递延收益
　　B.营业外收入
　　C.营业外支出
　　D.管理费用 
　　【正确答案】A
　　【答案解析】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。