2014中级会计师会计实务讲义第六章金融资产第二节

　　一、金融资产的初始计量

　　企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益(投资收益)，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　二、金融资产的后续计量(后续计量，计量一般站在资产负债表的角度看)

　　金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计量采用的计量基础也不完全相同。

　　(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。

　　处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　　　1、企业持有该金融资产期间取得的债券利息，应当在计息日确认为投资收益，因为交易性金融资产为流动资产，所以确认投资收益的利息只能是分期付息的利息(流动资产)，到期一次还本的利息(长期资产)在持有阶段一般不确认为投资收益。

　　2、关注公允价值模式核算的投资性房地产、权益法核算的长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的相关账务处理，重点关注在处置相关资产时的账务处理。

　　1)以公允价值模式核算的投资性房地产进行处置时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目，按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入，借记或贷记”公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。若存在原转换日计入资本公积的金额，也需一并转入其他业务收入，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。

　　2)处置采用权益法核算的长期股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，原计入资本公积—其他资本公积中的金额亦进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积—其他资本公积转入当期损益。

　　3)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”，但其差额，贷记或借记“投资收益”。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”

　　4)出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，按其差额，贷记或借记“投资收益”。