2014中级会计师会计实务讲义第三章固定资产后续支出

　　四、固定资产后续支出

　　1.固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　2.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　3.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

　　【说明】

　　1.生产车间固定资产的日常维护支出(修理费)不能计入制造费用，应计入管理费用。

　　2.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在固定资产科目中核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

　　3.经营租入固定资产发生的改良支出，通过长期待摊费用科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

　　4.融资租入固定资产发生的装修费用，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

　　【典型例题】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本1 800 000元。该营业厅内有一部电梯，成本为200 000元，未单独确认为固定资产。2007年1月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元(含增值税税额，适用的增值税税率为17%)，另发生安装费用31 000元，以银行存款支付;旧电梯的回收价格为100 000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%，净残值率为3%。甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年1月，购入观光电梯

　　借：工程物资 320 000

　　贷：银行存款 320 000

　　(2)2007年1月，将营业厅的账面值转入在建工程

　　营业厅的累计折旧金额=1 800 000×3%×8=432000(元)

　　借：在建工程 1368000

　　累计折旧 432000

　　贷：固定资产 1 800 000

　　(3)2007年1月，转销旧电梯的账面价值

　　旧电梯的账面价值=200 000-200 000÷1 800 000×432000=152000(元)

　　借：其他应收款 100 000

　　营业外支出 52000

　　贷：在建工程 152000

　　说明：掌握旧电梯的账面价值的计算方法，由于旧电梯未单独确认固定资产，所以假设旧电梯的成新率与整个营业厅是一致的。旧电梯的回收价格为100000元与最终固定资产的入账价值无关。在实务中，如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。

　　(4)2007年1月，安装新电梯

　　借：在建工程 351 000

　　贷：工程物资 320 000

　　银行存款 31 000

　　(5)电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用

　　借：固定资产 1567000

　　贷：在建工程 1567000

　　说明：在建工程结转固定资产的时点为“达到预定可使用状态”。