2014中级会计师会计实务讲义第三章固定资产后续支出_第2页

教材例题【例3-16】乙公司为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其有关业务资料如下：

　　(1)2006年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为10 000 000元，增值税税额为1 700 000元;发生保险费25 000元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

　　(2)2006年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为100 000元，发生安装工人薪酬50 000元，没有发生其他相关税费。该原材料没有计提存货跌价准备。

　　(3)2006年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为132 000元，采用直线法计提折旧。

　　(4)2007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为8 075 600元。

　　(5)2008年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为125 600元，采用直线法计提折旧。

　　(6)2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款1 221 400元。

　　(7)2008年8月20日，改良工程完工验收合格并与当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为102 000元，采用直线法计提折旧。2008年12月31日，该生产线未发生减值。

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)2006年12月1日，购入生产线

　　借：在建工程 11 725 000

　　贷：银行存款 11 725 000

　　(2)2006年12月，安装该生产线

　　借：在建工程 167 000

　　贷：原材料 100 000

　　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17 000

　　应付职工薪酬 50 000

　　(3)2006年12月31日，生产线达到预定可使用状态投入使用

　　借：固定资产 11 892 000

　　贷：在建工程 11 892 000

　　(4)2007年度计提折旧

　　生产线2007年度折旧额=(11 892 000-132 000)÷6=1 960 000(元)

　　借：制造费用 1 960 000

　　贷：累计折旧 1 960 000

　　说明：当月增加的固定资产当月不计提折旧，2006年12月31日，生产线达到预定可使用状态投入使用，所以从2007年1月开始计提折旧。

　　(5)2007年12月31日，确认减值损失

　　生产线应确认的减值损失=账面价值(11 892 000-1 960 000)-可收回净额8075600=

　　1 856 400(元)

　　借：资产减值损失 1 856 40

　　贷：固定资产减值准备 1 856 40

　　说明：2007年末要先计提折旧，确定固定资产的账面价值，然后考虑固定资产减值。

　　(6)2008年上半年计提折旧

　　2008年上半年折旧额=(8 075 600-125 600)÷5÷2=795 000(元)

　　借: 制造费用 795 000

　　贷：累计折旧 795 000

　　说明：2008年的折旧是以2007年12月31日固定资产的账面价值8075600元为基数进行计提的。

　　(7)2008年6月30日，将生产线转入改良

　　借：在建工程 7 280 600

　　累计折旧 2 755 000

　　固定资产减值准备 1 856 400

　　贷：固定资产 11 892 000

　　借：在建工程 1 221 400

　　贷：银行存款 1 221 400

　　说明：当月减少的固定资产，当月要照提折旧，次月开始不计提折旧，所以2008年6月要计提折旧。

　　(8)2008年8月20日，改良工程完工达到预定可使用状态投入使用

　　借：固定资产 8 502 000

　　贷：在建工程 8 502 000

　　(9)2008年生产线改良后计提折旧

　　2008年生产线改良后折旧额=(8 502 000-102 000)÷8×4÷12=350 000(元)

　　借：制造费用 350 000

　　贷：累计折旧 350 000

　　说明：当月增加的固定资产当月不计提折旧，所以从2008年9月开始计提折旧。