2014中级会计师会计实务讲义第六章金融资产第二节_第3页

　　贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

　　　　(四)可供出售金融资产

　　可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积―其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

　　可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益)。

　　可供出售金融资产应划分为两条线，债权和股权：

　　可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产—成本”科目，可供出售金融资产是长期资产，按权责发生制计提利息收入时包括所有的利息，既包括到期一次还本付息债券投资的利息(属于长期资产，所以在“可供出售金融资产—应计利息”科目核算)，也包括分期付息、一次还本债券投资的利息(属于流动资产，所以在“应收利息”科目核算)。

　　1、掌握实际利率法的具体应用。

　　2、可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积―其他资本公积)，需要注意的是可供出售金融资产无论核算的是股票还是债券均应当以公允价值进行后续计量。

　　　(五)不同类金融资产之间转换

　　1.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积― 其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

　　2.持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积―其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

　　3.对于按规定应以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量。

　　4.因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融资产公允价值不再能够可靠计量，或可供出售金融资产持有期限已超过“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。