中级会计师2014会计实务考前串讲第五章第3节_第2页

成本模式

公允价值模式

一、初始计量

借：投资性房地产——写字楼

贷：银行存款（在建工程、开发产品）

借：投资性房地产——成本（写字楼）

贷：银行存款（在建工程、开发产品）

二、后续计量

1、按期计提折旧和摊销
   借：其他业务成本
     贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

1、不计提折旧或摊销

2、期末进行减值测试。确定发生减值的，应计提减值准备
   借：资产减值损失
     贷：投资性房地产减值准备
已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。

2、①资产负债表日，公允价值大于账面余额

借：投资性房地产——公允价值变动
    贷：公允价值变动损益
   ②资产负债表日，公允价值小于账面余额
   借：公允价值变动损益
     贷：投资性房地产——公允价值变动

后续计量模式的转换
成本模式→公允价值模式（会计政策变更，调整期初留存收益）；公允价值模式不可变更为成本模式

三、投资性房地产的转换

1、固定资产→投资性房地产（成本模式）
  借：投资性房地产——写字楼
      累计折旧
      固定资产减值准备
      贷：固定资产
          投资性房地产累计折旧（摊销）
          投资性房地产减值准备

1、固定资产→投资性房地产（公允价值模式）
  ①转换日公允价值大于账面价值
  借：投资性房地产——成本
      累计折旧
      固定资产减值准备
      贷：固定资产
          资本公积——其他资本公积
  ②转换日公允价值小于账面价值
  借：投资性房地产——成本
      累计折旧
      固定资产减值准备
      公允价值变动损益
      贷：固定资产

2、投资性房地产（成本模式）→固定资产
   借：固定资产
       投资性房地产累计折旧（摊销）
       投资性房地产减值准备
       贷：投资性房地产——写字楼
           累计折旧

           固定资产减值准备

2、投资性房地产（公允价值模式）→固定资产
 借：固定资产（转换当日的公允价值）
     贷：投资性房地产——成本
         公允价值变动（可能发生在借方）
         公允价值变动损益（可能发生在借方）

四、投资性房地产的处置

借：银行存款
    贷：其他业务收入
借：其他业务成本
    投资性房地产累计折旧（摊销）
    贷：投资性房地产——写字楼

借：银行存款
    贷：其他业务收入
借：其他业务成本
    贷：投资性房地产——成本
            ——公允价值变动（可能发生在借方）
借：公允价值变动损益
   贷：其他业务收入
（或借：其他业务收入贷：公允价值变动损益）
借：资本公积——其他资本公积
    贷：其他业务收入