2014年中级会计职称考试《财务管理》课堂笔记(第八章四节)

　　第四节　作业成本与责任成本

　　一、作业成本管理
　　间接费用分配不准确——成本信息失真——品种结构不合理
　　理念：作业耗用资源，产品耗用作业
　　(一)作业成本计算法：①在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样。②间接费用的分配对象不再是产品，而是作业活动。间接成本的分配路径是“资源－作业－产品”。
　　特点：基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。
　　作业类型：
　　单位作业 是指使单位产品受益的作业，如加工零件、对每件产品进行的检验等。
　　批次作业 是指使一批产品受益的作业，如设备调试、生产准备等作业活动。
　　产品作业 是指使某种产品的每个单位都受益的作业，如产品工艺设计作业等。
　　支持作业 是指为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系，如厂房维修、管理作业等。
　　成本动因(成本分配的依据)：亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。
　　成本动因类型：资源动因、作业动因
　　资源动因：是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。比如厂房折旧与作业面积。根据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业
　　作业动因：是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。比如检验成本的分配。根据作业动因可以将作业成本分配给有关产品。
　　作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。
　　（二）作业成本法与传统成本计算法的比较
　　区别：两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配
　　传统成本法分配路径是“资源－部门－产品”。①制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据.②当企业生产多样性明显，生产量小、技术要求高的产品成本分配偏低，而生产量大、技术要求低的产品成本分配偏高。
　　作业成本法分配路径是“资源－作业－产品”。①首先确认发生制造费用的一个或多个作业环节，如维修机器作业、搬运作业、质量检验作业等；②然后根据作业量的大小，将制造费用成本分配到各作业中；③最后依据相应的成本动因，如维修工时、搬运数量、检查次数等将各作业中心的成本分配到成本对象。
　　【提示】制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。