2014年中级会计职称考试《财务管理》课堂笔记(第八章四节)_第2页

　　（三）作业成本计算法的成本计算的具体步骤为：1.设立资源库，并归集资源库价值；2.确认主要作业，并设立相应的作业中心；3.确定资源动因，并将各资源库汇集的价值分派到各作业中心；4.选择作业动因，并确定各作业成本的成本动因分配率
　　作业成本分配率可以分为实际作业成本分配率和预算作业成本分配率两种形式。
　　（1）实际作业成本分配率 =当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出
　　优点：计算的成本是实际成本，无需分配实际成本与预算成本的差异
　　缺点：一是作业成本资料只能在会计期末才能取得，不能随时提供进行决策的有关成本信息；二是不同会计期间作业成本不同，作业需求量也不同，因此计算出的成本分配率时高时低；三是容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属
　　（2）预算作业成本分配率=预计作业成本/预计作业产出
　　特点：预算作业成本分配率可以克服实际作业成本分配率的缺点，能够随时提供决策所需的成本信息，可以避免因作业成本变动和作业需求不足引起的产品成本波动，并且有利于及时查清成本升高的原因。
　　5.计算作业成本和产品成本
　　某产品耗用的作业成本＝∑（该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率）
　　某产品当期发生成本＝当期投入该产品的直接成本＋当期耗用的各项作业成本
　　其中：直接成本＝直接材料成本＋直接人工成本
　　【结论】低产量、生产过程复杂的产品（如甲产品耗用的作业量大），在传统成本计算法下的单位成本显著低于作业成本法下的单位成本。
　　（四）作业成本管理包括：成本分配观、流程观
　　流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。　　
　　作业分析按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业。增值作业是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。
　　一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：（1）该作业导致了状态的改变；（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；（3）该作业使其他作业得以进行。
　　非增值作业是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。
　　【提示】增值作业又可分为高效作业和低效作业。
　　增值成本是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本；执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。
　　作业成本管理中进行成本节约的途径：
　　作业消除 消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。