广东会计证《会计基础》第五章讲义串讲_第5页

利润形成与分配的核算 
（一）利润形成的核算 
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－营业费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（－投资损失） 
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 
净利润＝利润总额－所得税费用 
（二）利润形成核算的会计处理 
1、收到投资利润 
企业从其他单位分的投资利润，是企业的收入，称“投资收益”，记在贷方；分的利润的具体表现为一项资产的增加，记在“银行存款”的借方，应当编制会计分录如下： 
借：银行存款 
贷：投资收益 
2、盘盈设备的处理 
财产清查中盘盈或盘亏财产物资，都应当报告给上级。而这些盘盈或盘亏的财产物资，就记在了“待处理财产损溢”这个账户中。上级批准处理后，再作相应处理。本例中，是盘盈，也就是多出来一台设备，批准为营业外收入，应贷记“营业外收入”；借记“待处理财产损溢”，又由于设备是固定资产，所以明细账是“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”。本业务应当编制会计分录如下： 
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 
贷：营业外收入 
3、意外损失原材料的处理 
意外损失，在企业应作为营业外支出处理，应借记“营业外支出”；贷记“待处理财产损溢”，又由于材料是流动资产，所以明细账是“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。编制会计分录如下： 
借：营业外支出 
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 
4、计算应交所得税 
借：所得税费用 
贷：应交税费——应交所得税 
理解这笔分录，应对比：借：营业税金及附加，贷记“应交税费——应交城市维护建设税“；一个是所得税，一个是城市维护建设税而已。都是费用的发生导致负债的增加，费用发生记借方，负债增加记贷方。 
5、月末，结转各收入类账户 
企业取得收入的时候，记在各收入账户的贷方，因此，各收入类账户就有了贷方余额，表示本月收入的累计数。月底，我们应当将收入从借方转出，借记各收入类账户；同时，本年利润增加，作为所有者权益的增加，记在贷方。 
借：主营业务收入 
其他业务收入 
营业外收入 
投资收益 
贷：本年利润 
6、月末，结转各费用类账户 
企业发生费用的时候，记在各费用账户的借方，因此，各费用类账户就有了借方余额，表示本月费用的累计数。月底，我们应当将费用从贷方转出，贷记各费用类账户；同时，本年利润减少，作为所有者权益的减少，记在借方。 
借：本年利润 
贷：主营业务成本 
营业税金及附加 
销售费用 
管理费用 
财务费用 
其他业务成本 
营业外支出 
所得税费用 
一般情况下，企业总收入大于总费用，即有了本年利润。从“本年利润”账户上来看，也就是有了贷方余额。 
利润分配的核算 
（一）利润分配的原则 
可供分配的利润＝年初未分配利润＋本年实现的净利润＋其他转入 
（1）提取盈余公积 
可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的法定盈余公积金 
（2）应付优先股股利 
（3）提取任意盈余公积 
（4）应付普通股股利 
（5）转作资本的普通股股利 
（二）利润分配的会计核算 
1．提取法定盈余公积 
提取法定盈余公积，实际上是所有者权益的转换，可分配的利润减少，借记“利润分配”；盈余公积增加，记在贷方。一般是按本年净利润的10％提取。 
借：利润分配——提取法定盈余公积 
贷：盈余公积 
2．向投资者分配现金股利 
分配现金股利，实际上是资金退出企业的一种方式，导致所有者权益减少。可分配的利润减少，借记“利润分配”；向股东的支付义务增加，贷记“应付股利”。编制会计分录如下： 
借：利润分配——应付现金股利或利润 
贷：应付股利 
3．结转本年利润 
到年底，我们应该把“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”这个明细账。如果本年企业收入总额大于费用总额，则表示企业本年有净利润，表现在“本年利润”账户上有贷方余额。结转的结果，会导致本年利润减少至零；“利润分配——未分配利润”增加。编制会计分录如下： 
借：本年利润 
贷： 利润分配——未分配利润