广东会计证《会计基础》第五章讲义串讲_第2页

二、供应过程的核算 
（一）材料采购成本的确定 
工业企业材料采购成本包括： 
1、买价 
2、运杂费 
3、运输途中的合理损耗 
4、入库前的挑选整理费用 
5、购入材料负担的税金（如关税）和其他费用。 
这里要注意：首先，材料的采购成本不限于买价；其次，企业购买材料而支付的增值税进项税，如果按照税法规定可以抵扣，那这部分款项不应计入材料的采购成本，而应该算作应交税费这项负债的减少。 
（二）会计分录 
1、采购材料，取得材料的所有权 
借：材料采购 
应交税费——应交增值税（进项税额） 
贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等 
我们采购原材料，取得了这项资产的所有权，因此借记“材料采购”；我们并且还应支付进项税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，表示纳税义务的减少； 
如果我们支付了货款，贷记“银行存款”； 
没有支付，则一项负债增加，贷记“应付账款”； 
如果开出商业汇票，则贷记“应付票据”； 
如果以前有预付的账款，则贷记“预付账款”，表示这项债权的减少。 
有时候考试会有一句，不考虑增值税，则分录变成： 
借：材料采购 
贷：银行存款/应付账款/预付账款/应付票据等 
2、材料验收入库 
借：原材料 
贷：材料采购 
我们理解材料采购，可以理解为未入库的材料，入库后，则库存材料增加，借记“原材料”；在途材料减少，贷记“材料采购”。 
3、支付前欠货款 
实务中，比较多的是赊购，即买了材料没有支付货款。到了时间要支付的时候，是一项偿债业务，一项资产减少，贷记“银行存款”；一项负债减少，借记“应付账款”。会计分录如下： 
借：应付账款 
贷：银行存款 
4、支付到期商业汇票 
理解上，与上笔分录类似，只不过将“应付账款”换成了“应付票据”。 
借：应付票据 
贷：银行存款 
5、预付账款 
预付账款发生在购买材料之前，我们先给人钱，没有买东西，因此一项债权增加，债权是资产，借记“预付账款”；贷记“银行存款”。 
借：预付账款 
贷：银行存款 
结合第1笔分录看一下，买材料的时候，债权减少了，贷记了“预付账款”。 
还应该注意的是，应付账款、预付账款均应按不同对方单位设明细账，以明确我们欠钱、还钱的对象。这些单位一般是我们的供应商。 
（三）供应过程会计处理图例