会计从业资格考试《会计基础》教材精选笔记（第八章三节）

第三节　财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求
（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 
一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。 
（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 
（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 
（四）及时调整账簿记录，保证账实相符 
对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。 
二、财产清查结果的处理（分审批前和审批后）
对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下表所示。 
（一）盘盈处理 
（1）流动资产 
审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目； 
批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 
（2）固定资产 
在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。 
（二）盘亏处理 
审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。 
报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下： 
（1）对于流动资产的盘亏 
①回收的残料价值——借记“原材料”； 
②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”； 
③一般经营损失部分——借记“管理费用”； 
④非常损失部分——借记“营业外支出”
（2）固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。