云南省会计从业《财经法规》考点讲义:第七章第五节_第2页

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 (五)增值税应纳税额的计算

  1、一般纳税人应纳税额的计算

  我国增值税实行扣税法。

  当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额

  当期应纳增值税=当期销售额×税率-当期进项税额

  销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

  销项税额=销售额×税率

  纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或者负担的增值税税额,为进项税额。

  2、进口的应税货物

  按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,应纳税额计算公式为:

  应纳税额=组成计税价格×税率

  组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

  3、小规模纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和规定的征收率,实行简易办法计算应纳税额,不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为:

  应纳税额=销售额×征收率

  小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,要分离出不含税销售额,其计算公式为:

  销售额=含税销售额÷(1+征收率)

  (六)增值税的纳税期限

  【例题•分析计算题】某进出口公司(增值税一般纳税人)2008年10月报关进口数码相机60000台,每台关税完税价格为3000元,进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税,并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出。根据以上资料,计算该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额。

  [答案]

  本案例中的增值税,分为两个环节:一是进口环节应纳税;二是在国内销售应纳税。进口环节的增值税,按照进口货物的规定计算税额。国内销售环节的增值税,按照一般方法计算税额。进口环节的增值税,先计算组成计税价格,组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,再计算应纳税额,应纳税额=组成计税价格×适用税率。一般方法即,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。计算如下:

  (1)进口环节应纳税额的计算

  组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000(元)

  应纳税额=组成计算价格×适用税率=288000000×17%=48960000(元)

  (2)销售环节应纳增值税税额的计算

  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)


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