广东省会计从业《财经法规》考点讲义：第一章第四节

第四节 会计监督

目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。
单位内部会计监督——内部监督 
一、单位内部会计监督 
（一）单位内部会计监督的概念 
单位内部会计监督制度，是指为了保护单位资产的安全，完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。 
（二）单位内部会计监督的主体和对象（单选） 
内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员； 
内部会计监督的对象是单位的经济活动。 
单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 
（三）单位内部会计监督制度的基本要求 
1．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 
2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确； 
3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 
4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 
（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 
1．会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 
单位内部会计监督是单位内部的会计机构和会计人员在处理业务过程中进行的。 
2．会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 
会计机构和会计人员应在日常工作中加强对本单位财产物资的监督： 
（1）完善各种财产物资的定期或不定期的清查盘点制度，及时发现其短缺或溢余情况。 
（2）根据清查盘点结果和批准处理意见，按规定及时进行相关的账务处理，保证会计资料的真实性和完整性。 
（3）任何单位和个人（包括会计机构和会计人员）有权检举违法违规行为。 
（五）单位内部控制制度 
内部控制的目标：最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。 
1．内部控制的基本结构（多选题） 
（1）控制环境 
即指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。 
（2）会计系统 
即指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。 
（3）控制程序 
指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。 
2．内部控制的基本方式 
（1）组织规划控制 
①不相容职务的分离。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。比如会计工作中的会计与出纳属于不相容职务。 
不相容职务主要包括：（注意多选题）
授权进行某项经济业务的职务与执行某项业务的职务要分离，执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务分离，执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务分离，保管某项财产的职务与记录该项财产的职务分离。不相容职务分离的核心是“内部牵制”。
（授权批准与业务执行；业务执行与审核；业务执行与会计记录；会计记录与财产保管） 
②组织机构的相互控制。 
（2）授权批准控制。指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。 
授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。 
授权基本控制的基本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经纪业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。 
（3）预算控制。 
预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程，单位通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。 
（4）财产保全控制。财产保全控制主要包括接近控制、定期盘点控制等。 
接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触。 
只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。  www.examzz.com
一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。 
定期盘点是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当及时采取相应的措施加强管理。 
（5）风险控制。 
经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。 
财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务状况带来的不确定性。 
（6）内部报告控制。 
内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，可以由财会人员负责，也可由财会、业务和管理人员共同完成。 
内部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等。 
（7）电子信息技术控制。