2015年注册会计师考试税法章节知识点：增值税应纳税额的计算_第3页

　　②经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。

　　（9）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

　　（10）自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。

　　（11）试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

　　向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

　　（12）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。

　　（13）视同销售行为销售额的确定

　　由于视同销售没有售价，所以主管税务机关可以按照下列顺序核定销售额。注意这里是有顺序的，做题时不是所有都适用组价的，一定要按照顺序来选择价格。

　　①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

　　②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

　　③按组成计税价格确定销售额。公式为：

　　组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

　　征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组价中还应加上消费税税额，组价公式为：

　　组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额

　　或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

　　对于不涉及从价计征消费税的货物来说，成本利润率一律为10％。

　　（二）进项税额的计算

　　1.准予抵扣的进项税

　　（1）取得增值税专用发票

　　（2）取得海关进口增值税专用缴款书

　　（3）购进农产品：

　　购进农产品进项税＝买价×13％

　　烟叶进项税＝买价×1.1×1.2×13％

　　（4）运费进项税的规定

　　注意：营改增之前，支付的运费、建设基金（不包括装卸费、保险费等其他杂费）可以按照7％计算抵扣进项税。

　　营改增之后，运费取得增值税专用发票可以抵扣进项税。