2013年注册会计师《税法》第三章考情分析

第三章　消费税法

　　本章考情分析
　　消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中，消费税一章的平均分值约为9分。消费税可以命制各种题型，而计算问答(分析)题一直是消费税分值中比重最大的题型，消费税与增值税、城建税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。
　　2013年教材的主要变化
　　1．增加消费税特点和历史沿革的内容。
　　2．在征税范围中增加“视为应税消费品的生产行为”的规定。
　　3．增加啤酒分类标准。
　　4．增加配制洒划分“其他酒”与“白酒”的具体标准。
　　5．明确了委托加工的委托方将收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
　　6．增加了从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。
　　7．增加了消费税出口退税的规定。
　　本章重难点精讲
　　学习先导内容：消费税与增值税的关系
　　消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。
　　由于我国现行消费税只针对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及消费税法规所给定的销售应税消费品的单位和个人就其应税消费品所征收，仅选择部分消费品征税，冈而属于特别消费税。
　　一般来说，消费税的征税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为。与其他税种比较，消费税具有如下几个特点：(一)征收范围具有选择性；(二)征税环节具有单一性；(三)乎均税率水平较高且税负差异大；(四)征收方法具有灵活性。
　　【相关链接】消费税与增值税的关系
　　消费税与增值税构成对流转额交叉征税(双层征收)的格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物除对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒外，都是增值税征税范围的货物，都同时缴纳增值税，且都属于增值税17%税率的货物的范围，不涉及低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。消费税除了上述征税对象范围与增值税有差异外，还存在如下差异：