注册会计师2014年会计基础备考模拟试题（四）_第3页

三、计算题

1. A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。11月10日A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20 000元，福利费用2 800元，分配制造费用18 100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200 000元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

[答案]

B企业(受托)会计账务处理为：

应缴纳增值税额=7 000×17%=1 190(元)

应税消费税计税价格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

代扣代缴的消费税=65 500×10%=6 550(元)

借：应收账款 　　　14 740

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　7 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 190

——应交消费税　　　　　　6 550

A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

(1) 发出原材料时

借：委托加工物资 51 950

贷：原材料 　　　　　51 950

(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：委托加工物资 　　　　　　　　　　　7 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

——应交消费税 　　　　　　6 550

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 14 740

(3)支付往返运杂费

借：委托加工物资 150

贷：银行存款 　　　150

(4)收回加工物资验收入库

借：原材料 59 100

贷：委托加工物资 59 100

(5)甲产品领用收回的加工物资

借：生产成本 59 100

贷：原材料 　　59 100

(6)甲产品发生其他费用

借：生产成本 40 900

贷：应付职工薪酬 22 800

制造费用　　 18 100

(7)甲产品完工验收入库

借：库存商品 100 000

贷：生产成本 100 000

(8)销售甲产品

借：应收账款 234 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

借：营业税金及附加 20 000(200 000×10%)

贷：应交税费——应交消费税 　　20 000

注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

(9)A公司计算应交消费税

借：应交税费——应交消费税 13 450(20 000-6 550)

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　13 450

2. 甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

(1)库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

(2)库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。

(3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

(4)库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

[答案]

(1)库存商品甲

可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

借：存货跌价准备 30

贷：资产减值损失 30

(2)库存商品乙

有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

无合同部分的成本=500×60%=300 (万元)

因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

借：资产减值损失25

贷：存货跌价准备 25

(3)库存材料丙

可变现净值=110-5=105(万元)

材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

借：资产减值损失15

贷：存货跌价准备 15

(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

有合同的A产品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

无合同的A产品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

无合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400-5 000=1 400(元)

故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

借：资产减值损失 10 600

贷：存货跌价准备 10 600

3. 大华股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：

存货品种 　　数量 　　单位成本(万元) 　　账面余额(万元)　 备注

A产品 　　　1 400件 　　　1.5 　　　　　　　　　　2 100

B产品 　　　5 000件　　　 0.8 　　　　　　　　　　4 000

甲材料　　　2 000公斤 　　0.2 　　　　　　　　　　　400 　　用于生产B产品

合计 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

2007年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。

2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。

要求：计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

[答案]

(1)A产品：

A产品可变现净值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(万元)

由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计提跌价准备。

应计提跌价准备=(2 100-1 540)-(40-20)=540(万元)

(2)B产品：

B产品的可变现净值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(万元)

由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元)

(3)甲材料：

用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470(万元)

B产品的可变现净值=350×(1.6-0.15)=507.5(万元)

由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

会计分录：

借：资产减值损失—A产品 540

贷：存货跌价准备——A产品 540

借：存货跌价准备——B产品 40

贷：资产减值损失—B产品 40