2013年注册会计师考试《会计》第四章考前练习题_第2页

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】同一控制下的控股合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。所以M公司取得长期股权投资的初始投资成本=2800×60%=1680（万元）。

【易】

2.

【答案】B

【解析】同一控制下控股合并的长期股权投资不形成商誉。

【中】

3.

【答案】B

【解析】新华公司取得C公司长期股权投资形成非同一控制下控股合并，该长期股权投资的入账价值为付出对价的公允价值=720×（1+17%）+40=882．4（万元）。

【中】

4.

【答案】C

【解析】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和，因此新华公司增加对M公司的投资后，长期股权投资的初始投资成本=300+1600×1．17=2172（万元）。

【中】

5.

【答案】A

【解析】乙公司取得的是对甲公司的长期股权投资，根据支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本为750万元。

【易】

6.

【答案】B

【解析】成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位按享有的部分应计入投资收益。

【易】

7.

【答案】B

【解析】新华公司对取得的M公司的长期股权投资采用权益法核算，2013年应确认投资收益的金额=[500-（350-200）×40%]×30%=132（万元）。

【中】

8.

【答案】B

【解析】合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价+剩余股权公允价值-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益=5800+10400-[（12800+7500-2000+8000）×60%+（8000-12800×60%）]=100（万元）。

【难】

9.

【答案】B

【解析】新华公司在确认应享有西颐公司净损益时，有证据表明交易价格850万元与该商品账面价值1000万元的之间的差额为该资产发生了实质上的损失，在确认投资收益时不应考虑该内部交易损失。新华公司2013年应确认的投资收益=1000×20%=200（万元）。

【易】

10.

【答案】A

【解析】2013年12月31日该长期股权投资应计提的减值准备=150-135=15（万元）。（注：成本法核算下，被投资单位实现净利润或发生净亏损，以及所有者权益的其他变动投资企业均不作账务处理）。

【易】

11.

【答案】C

【解析】对于投资成本的调整应综合考虑两次投资：第一次投资，成本90万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额80万元（800×10%），产生正商誉10万元；第二次投资，成本195万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额200万元（1000×20%），产生负商誉5万元；综合考虑两次投资后为正商誉5万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。两次投资的初始投资成本合计金额=90+195=285（万元）；对原10%投资应追加调整留存收益的金额=150×10%=15（万元）；由于被投资单位所有者权益的其他变动，应调整资本公积的金额=50×10%=5（万元），调整后长期股权投资的账面价值=285+15+5=305（万元）。

【难】

二、多项选择题

1.

【答案】ABC

【解析】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应区分情况作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算，选项D不正确。

【易】

2.

【答案】AC

【解析】合并日长期股权投资成本=3300×65%=2145（万元），选项A正确，选项B错误；原25%股权投资在合并日账面价值=850+300×25%=925（万元），新增长期股权投资入账成本=2145-925=1220（万元），2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=1220-300-50=870（万元），选项C正确，选项D错误。

【中】

3.

【答案】ACD

【解析】非同一控制下的控股合并中，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和，选项A、C和D正确。

【易】

4.

【答案】AB

【解析】达到合并前可供出售金融资产采用公允价值计量，2012年12月31日其账面价值为该日的公允价值，即320万元，选项A正确；2013年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=320+1600×1．17=2192（万元），选项B正确，选项C错误；购买日，影响当期损益的金额=1600-1300=300（万元），对于购买日之前可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，在购买日不需要转入投资收益，而应该在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益，选项D错误。

【难】

5.

【答案】AB

【解析】为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的成本。该部分费用按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【中】

6.

【答案】ABCD

【易】

7.

【答案】ACD

【解析】甲公司取得A公司长期股权投资的初始投资成本=8000×80%=6400（万元），选项A正确，选项B错误；取得A公司长期股权投资应确认的资本公积=6400-1200-50=5150（万元），选项C正确；控股合并方式取得长期股权投资，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期管理费用，选项D正确。

【中】

8.

【答案】BC

【解析】N公司2013年度调整后的净亏损=6000+（800-500）×60%+（600-450）=6330（万元），2013年M公司因该项投资应承担的亏损=6330×25%=1582．5（万元），长期股权投资2013年1月1日的账面价值为1200万元，应先将长期股权投资的账面价值减记至0，减记长期股权投资的账面价值之后剩余的亏损382．5万元（1582．5-1200），先冲减实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款和承担额外损失的义务，也就是冲减长期应收款200万元以及承担额外损失的义务20万元，所以M公司2013年应确认的投资损失=1200+200+20=1420（万元），选项A错误，选项B正确；剩余的部分=1582．5-1420=162．5（万元），备查薄中登记亏损的金额为162．5万元，选项C正确，选项D错误。会计分录为：

借：投资收益　　　　　　　　　　　                  1420

贷：长期股权投资——损益调整　　                  　1200

  长期应收款                                       200

  预计负债                                          20

【难】

9.

【答案】ABC

【解析】2013年度甲公司个别财务报表中持有乙公司股权投资应确认的投资收益=[500-(600-300）×（1-60%）] ×20%=76（万元），选项A正确；2013年年末持有乙公司长期股权投资的账面价值=800+76-200×20%+100×20%=856（万元），选项B正确；由于甲公司有其他子公司，需要编制合并财务报表，合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值中，合并财务报表工作底稿中应调整长期股权投资和存货，调整的金额=[(600-300）×（1-60%）]×20%=24（万元），选项C正确，选项D错误，合并报表的调整分录为：

借：长期股权投资                                      24

  贷：存货                                              24

【难】

10.

【答案】ABC

【解析】取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值不同，且该差额具有重要性，需要对被投资单位的净利润进行调整，选项D错误。

【易】

11.

【答案】AC

【解析】企业处置长期股权投资时，应将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益，计入投资收益；采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入投资收益。

【易】

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】同一控制下的控股合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。所以M公司取得长期股权投资的初始投资成本=2800×60%=1680（万元）。

【易】

2.

【答案】B

【解析】同一控制下控股合并的长期股权投资不形成商誉。

【中】

3.

【答案】B

【解析】新华公司取得C公司长期股权投资形成非同一控制下控股合并，该长期股权投资的入账价值为付出对价的公允价值=720×（1+17%）+40=882．4（万元）。

【中】

4.

【答案】C

【解析】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和，因此新华公司增加对M公司的投资后，长期股权投资的初始投资成本=300+1600×1．17=2172（万元）。

【中】

5.

【答案】A

【解析】乙公司取得的是对甲公司的长期股权投资，根据支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本为750万元。

【易】

6.

【答案】B

【解析】成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位按享有的部分应计入投资收益。

【易】

7.

【答案】B

【解析】新华公司对取得的M公司的长期股权投资采用权益法核算，2013年应确认投资收益的金额=[500-（350-200）×40%]×30%=132（万元）。

【中】

8.

【答案】B

【解析】合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价+剩余股权公允价值-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益=5800+10400-[（12800+7500-2000+8000）×60%+（8000-12800×60%）]=100（万元）。

【难】

9.

【答案】B

【解析】新华公司在确认应享有西颐公司净损益时，有证据表明交易价格850万元与该商品账面价值1000万元的之间的差额为该资产发生了实质上的损失，在确认投资收益时不应考虑该内部交易损失。新华公司2013年应确认的投资收益=1000×20%=200（万元）。

【易】

10.

【答案】A

【解析】2013年12月31日该长期股权投资应计提的减值准备=150-135=15（万元）。（注：成本法核算下，被投资单位实现净利润或发生净亏损，以及所有者权益的其他变动投资企业均不作账务处理）。

【易】

11.

【答案】C

【解析】对于投资成本的调整应综合考虑两次投资：第一次投资，成本90万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额80万元（800×10%），产生正商誉10万元；第二次投资，成本195万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额200万元（1000×20%），产生负商誉5万元；综合考虑两次投资后为正商誉5万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。两次投资的初始投资成本合计金额=90+195=285（万元）；对原10%投资应追加调整留存收益的金额=150×10%=15（万元）；由于被投资单位所有者权益的其他变动，应调整资本公积的金额=50×10%=5（万元），调整后长期股权投资的账面价值=285+15+5=305（万元）。

【难】

二、多项选择题

1.

【答案】ABC

【解析】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应区分情况作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算，选项D不正确。

【易】

2.

【答案】AC

【解析】合并日长期股权投资成本=3300×65%=2145（万元），选项A正确，选项B错误；原25%股权投资在合并日账面价值=850+300×25%=925（万元），新增长期股权投资入账成本=2145-925=1220（万元），2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=1220-300-50=870（万元），选项C正确，选项D错误。

【中】

3.

【答案】ACD

【解析】非同一控制下的控股合并中，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和，选项A、C和D正确。

【易】

4.

【答案】AB

【解析】达到合并前可供出售金融资产采用公允价值计量，2012年12月31日其账面价值为该日的公允价值，即320万元，选项A正确；2013年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=320+1600×1．17=2192（万元），选项B正确，选项C错误；购买日，影响当期损益的金额=1600-1300=300（万元），对于购买日之前可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，在购买日不需要转入投资收益，而应该在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益，选项D错误。

【难】

5.

【答案】AB

【解析】为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的成本。该部分费用按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【中】

6.

【答案】ABCD

【易】

7.

【答案】ACD

【解析】甲公司取得A公司长期股权投资的初始投资成本=8000×80%=6400（万元），选项A正确，选项B错误；取得A公司长期股权投资应确认的资本公积=6400-1200-50=5150（万元），选项C正确；控股合并方式取得长期股权投资，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期管理费用，选项D正确。

【中】

8.

【答案】BC

【解析】N公司2013年度调整后的净亏损=6000+（800-500）×60%+（600-450）=6330（万元），2013年M公司因该项投资应承担的亏损=6330×25%=1582．5（万元），长期股权投资2013年1月1日的账面价值为1200万元，应先将长期股权投资的账面价值减记至0，减记长期股权投资的账面价值之后剩余的亏损382．5万元（1582．5-1200），先冲减实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款和承担额外损失的义务，也就是冲减长期应收款200万元以及承担额外损失的义务20万元，所以M公司2013年应确认的投资损失=1200+200+20=1420（万元），选项A错误，选项B正确；剩余的部分=1582．5-1420=162．5（万元），备查薄中登记亏损的金额为162．5万元，选项C正确，选项D错误。会计分录为：

借：投资收益　　　　　　　　　　　                  1420

贷：长期股权投资——损益调整　　                  　1200

  长期应收款                                       200

  预计负债                                          20

【难】

9.

【答案】ABC

【解析】2013年度甲公司个别财务报表中持有乙公司股权投资应确认的投资收益=[500-(600-300）×（1-60%）] ×20%=76（万元），选项A正确；2013年年末持有乙公司长期股权投资的账面价值=800+76-200×20%+100×20%=856（万元），选项B正确；由于甲公司有其他子公司，需要编制合并财务报表，合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值中，合并财务报表工作底稿中应调整长期股权投资和存货，调整的金额=[(600-300）×（1-60%）]×20%=24（万元），选项C正确，选项D错误，合并报表的调整分录为：

借：长期股权投资                                      24

  贷：存货                                              24

【难】

10.

【答案】ABC

【解析】取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值不同，且该差额具有重要性，需要对被投资单位的净利润进行调整，选项D错误。

【易】

11.

【答案】AC

【解析】企业处置长期股权投资时，应将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益，计入投资收益；采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入投资收益。

【易】