2013年注册会计师考试会计练习题及答案（第二十六章）_第2页

　　(4)10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为20×9年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元， 20×8年实现的归属于普通股股东的净利润为18360万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年原制度)
　　(1)下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。
　　A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
　　B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
　　C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性
　　D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
　　E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
　　(2)下列各项关于甲公司在计算20×8年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有( )。
　　A.因送红股调整增加的普通股股数为l2000万股
　　B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股
　　C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股
　　D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9000万股
　　E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股
　　【答案】(1)BD；(2)BCE。
　　【解析】
　　(1)稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。
　　对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。
　　(2)因送红股调整增加的普通股加权平均数=30000×4/10=12000(万股)，此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需再进行调整，所以选项A错误；因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(12/10×1000-1000)×6/12=100(万股)，选项B正确；因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6/10)×3/12=300(万股)，选项C正确；因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数=30000×3/10=9000(万股)，此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需再进行调整，所以选项D错误；因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(1500-1500×6/10)×5/12=250(万股)，选项E正确。