2013年注册会计师《会计》知识点练习题及答案（一）_第4页

　11.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ 　）。
　　A．交易性金融资产 　　
　　B．持有至到期投资
　　C．应收款项 　　　　　
　　D．可供出售金融资产
　　【正确答案】 A 
　　【答案解析】 持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始入账金额。交易性金融资产也按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益。 
　　12.甲公司购入B公司的股票共100 000股，占B公司股份的1％，该股票目前的市场售价为每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费1 500 元。甲公司购入B公司股票后作为可供出售金融资产管理，则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是（ 　 ）元。
　　A.221 500 　 
　　B.191 500 　
　　C.101 500 　
　　D.211 500
　　【正确答案】 B 
　　【答案解析】 可供出售金融资产初始入账的账务处理：
　　借：可供出售金融资产——成本 191 500 （100 000×1.9＋1 500）
　　　　应收股利 10 000 （ 100 000×0.10）
　　　　贷：银行存款 201 500
　　甲公司确定的可供出售金融资产的初始投资成本＝100 000×（2-0.1）＋1 500＝191 500(元)。
　　延伸：
　　本题甲公司占B公司1％的股份，之所以作为可供出售金融资产而不作为长期股权投资核算，是因为该项投资能够取得市场公允价值。与作为成本法核算的长期股权投资，即“投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且再活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠的计量长期股权投资”的情况是有不同的。注意：一个是有公允价值，一个是没有公允价值。
　　13.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元。在重分类日应做的会计分录为（ ）。
　　A.借：可供出售金融资产　　 50 　　　
　　　　　贷：持有至到期投资 　50 
　　B.借：可供出售金融资产　　 48
　　　　　贷：持有至到期投资 　48
　　C.借：可供出售金融资产　　50 　　 　
　　　　　贷：持有至到期投资 　48 　 　　　　 
　　　　　资本公积 　　　2 　　　　　　　 
　　D.借：可供出售金融资产 　　48
　　      资本公积 　　　　　2
　　   贷：持有至到期投资 　50
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 
　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　延伸：
　　一般持有至到期投资转为可供出售金融资产相关的账务处理是：
　　借：可供出售金融资产——成本       　（按照持有至到期投资的成本确定）
　　　　可供出售金融资产——利息调整    （公允价值与持有至到期投资成本的差额，或贷方）
　　　　持有至到期投资——利息调整     　（剩余尚未摊销的金额，或贷方）
　　　　持有至到期投资减值准备
　　　　贷：持有至到期投资——成本     　（剩余成本）
　　    　　　持有至到期投资——应计利息  （或借方）
　　　　　　资本公积——其他资本公积   　（倒挤，或借方）
　　14.甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资金融资产。支付价款为51 950万元，另支付相关费用50万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6％，实际利率4％。采用实际利率法摊销，则甲公司2007年12月31日“持有至到期投资——利息调整”科目的余额为（      ）万元。
　　A．982．8          
　　B．1 555.94        
　　C．2 000           
　　D．1 070.8
　　【正确答案】 D 
　　【答案解析】 （1）2007年1月1日“持有至到期投资——利息调整”余额＝51 950＋50－50 000＝2 000（万元），2007年6月30日实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝52 000×4％/2＝1 040（万元），应收利息＝债券面值×票面利率＝50 000×6％/2＝1 500（万元），“持有至到期投资——利息调整”摊销额＝1 500－1 040＝460（万元）。
　　（2）2007年12月31日实际利息收入＝（52 000－460）×4％/2＝51 540×2％＝1 030.8（万元），应收利息＝50 000×6％/2＝1 500（万元），“持有至到期投资——利息调整”摊销额＝1 500－1 030.8＝469.2（万元）。
　　（3）2007年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额＝2 000－（460＋469.2）＝1 070.8(万元)。
　　【延伸】因为在计算持有至到期投资的实际利率时，需要考虑货币时间价值的问题，即在题目中的利息是半年付，还是在整年付，是分期付息还是一次还本付息，这是不一样的。因为利息收到的时间不同产生的价值也是不一样的。所以在做这种题目的时候一定要审清题目的付息方式。 
　　15.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（      ）。
　　A．持有至到期投资的减值损失　　　　　
　　B．贷款及应收款项的减值损失
　　C．可供出售权益工具投资的减值损失　　
　　D．可供出售债务工具投资的减值损失
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
　　【延伸】
　　（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
　　具体的会计分录的处理：
　　①在发生减值时：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动
　　②在导致可供出售金融资产发生减值的因素消失时，转回确认的资产减值损失：
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　　　资本公积——其他资本公积
　　　　贷：资产减值损失
　　（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
　　具体的会计分录的处理：
　　①在发生减值时：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动
　　②在导致可供出售金融资产发生减值的因素消失时，转回确认的资产减值损失：
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（3）在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
　　具体会计分录的处理：
　　①在发生减值时：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动
　　②在引起减值的因素消失时，已计提的减值损失是不允许转回。