2013年注会《会计》考点预习讲义：第十五章考点四_第2页

　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款
　　c.当预计负债未实现时：
　　借：预计负债
　　　　贷：营业外收入——债务重组收益
　　（2）债权人的会计处理
　　a.重组当时：
　　借：应收账款（新的本金）
　　　　营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
　　　　坏账准备
　　　　贷：应收账款（旧的）
　　　　　　资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
　　b.当或有收入实现时：
　　借：应收账款
　　　　贷：营业外支出——债务重组损失
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　c.当或有收入未实现时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　【要点提示】存在或有条件的债务重组的测试重点是或有收支在发生时债务重组损益额的影响。