2013年注会《会计》考点预习讲义：第八章考点三

第三节　资产减值损失的确认与计量

　　一、一般原则

　　1.当资产可收回金额低于账面价值时，计提资产减值准备。财务报表中反映资产净值。

　　2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额，应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　3.本章涉及的七类非流动资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。

　　从国际会计理论来看，这个原则是不讲道理的。通过准则硬性规定，在资产价值回升时不允许已计提的资产减值准备转回，这是一个非市场理念，体现了中国的特色。

　　该原则与我国资本市场的特点相适应，主要是监管上市公司的需要，避免其利用减值准备的转回来调节利润的现象。

　　二、会计处理

　　借方是一个利润表账户，即计提资产减值准备时，会影响当期损益(减少了利润);贷方是固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等相应的资产减值准备科目。具体分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　××××减值准备