2013年注会《会计》考点预习讲义：第二章考点三_第3页

　　重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。

　　例如，某企业在2012年5月将某项持有至到期投资出售了一部分，且金额较大，那么该企业应当将剩余的全部持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，而且在2013年和2014年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。直至2015年，企业才可以将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资或者将新取得的债券投资划分为持有至到期投资。

　　重分类日，产生的资本公积——其他资本公积，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　【例题1·计算分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

　　XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

　　设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

　　59×(1十r) -1+59 ×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)

　　采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表2—1。

　　表1　　　　　　金额单位：元

　　*数字四舍五入取整;

　　**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

　　根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×0年1月1日，购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　1 250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　l 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　250

　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 41

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　l00

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 45

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　l04

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　l09

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 55

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　ll4

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 59

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　ll8

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　借：银行存款等　　　　　　　　　　　　1 250

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　1 250

　　假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半(625元)将会在该年末收回，而其余

　　的一半本金将于20×4末付清。

　　此时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利率。

　　『正确答案』

　　据此，调整上述表中相关数据后如表2所示。