2011年注册会计师考试《审计》真题_第7页

　　(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。

　　(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

　　(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

　　(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

　　要求：

　　(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

　　(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

　　(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序夕}，还应当实施哪些程序。

　　【答案】

　　针对要求(1)：事项(1)存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：

　　1)甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态;

　　2)董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。

　　事项(2)存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：

　　管理层个人报酬中有相当一部分(如奖金)取决于公司能否实现激进的目标(经营成果)。

　　针对要求(2)：

　　事项(3)不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　针对要求(3)：

　　事项(4)中可选择的其他程序包括：

　　1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;

　　2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;

　　3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。

　　6.ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

　　公司名称

　　主营业务

　　资产总额在

　　集团中所占的份额

　　营业收入在集团中所占的份额

　　利润总额在集团所占份额说明E公司彩电80%50%78%(1)F公司冰箱5%5%6%(2)洗衣5%40%5%(3)H公司 集团产品的出口销售5%5%4%(4)

　　说明：

　　(1)E公司的业务和财务状况稳定。

　　(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。

　　(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。

　　(4)H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度夕}汇汇率持续波动的风险。

　　要求：

　　(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说啁理由。

　　(2)针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作自勺类型。

　　(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。

　　【答案】

　　(1)重要组成部分包括：E公司、G公司、H公司。

　　①集团项目组可能将超过基准(资产总额、营业收入或利润)的15%的组成部分作为重要组成部分，故E公司和G公司属于重要组成部分;

　　②虽然H公司基准未超过15%，但其交易性质特殊(远期外汇合同交易)，因此属于重要组成部分。

　　(2)对重要组成部分执行的工作类型：

　　①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

　　③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　(3)对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。