2015年注册会计师《审计》预习第三章知识点三

第三章 审计证据

　　函证：

　　一、函证的内容

　　（一）函证的对象

　　注意：函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。

　　（二）函证程序实施的范围

　　选取的特定项目可能包括：

　　1.金额较大的项目；

　　2.账龄较长的项目；

　　3.交易频繁但期末余额较小的项目；

　　4.重大关联方交易；

　　5.重大或异常的交易；

　　6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

　　（三）函证的时间

　　注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

　　（四）管理层要求不实施函证时的处理

　　注意：

　　分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

　　1.管理层是否诚信；

　　2.是否可能存在重大的舞弊或错误；

　　3.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

　　二、积极与消极的函证方式

　　注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。

　　1.积极的函证方式

　　如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。