2014中级会计师会计实务讲义第七章长期股权投资第一节初始计量

　　初始计量：

　　一、长期股权投资的概念

　　站在投资方(股东)和被投资方的角度，有四种关系：

　　①控制(母子关系，附营);②共同控制(合营);③重大影响(联营);④非控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　【说明】对于股票投资来讲，如果形成了母子、合营和联营，那么都属于第七章的内容，如果没有达到这些共同控制和重大影响，但是在活跃市场上没有报价，也属于第七章内容;如果有报价，就是第六章的内容，划分的结果要么是交易性金融资产，要么是可供出售金融资产。

　　二、企业合并形成的长期股权投资

　　合并有三类，新设、吸收、控股合并，本章只说控股合并。

　　第一类是吸收合并，A+B=A，B的法人资格丧失;

　　第二类是新设合并，A+B=C，A和B的法人资格灭失，形成新的法人主体C;

　　在本章学的是股权合并，是通过股权达到的一种合并，A+B=A+B。B公司的报告主体发生了变化，是控股权的合并，是合并报表的主体发生变化。要清楚，整个企业控股权的合并时，合并报表是母公司编制，母和子是控制权的关系。

　　控股权发生变化是控制权的转移，意味着编制合并会计报表的主体发生变化，即被投资方的直接母公司发生了变化。

　　(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资(第①类长投)

　　同一控制下的企业合并由于是集团内部控制权的转移，所以可能是非市场行为;因为同一控制下的企业合并可能是非市场行为，所以在同一控制下的企业合产中不允许谈公允价值，只能认账面数。

　　账务处理：

　　1.借：长期股权投资(是被投资方的账面净资产×投资方的持股比例)

　　贷：付出的东西(账面数销账，资产、负债是账面价值，发行权益性证券是股本，股本都是面值=股数×1，固定资产走清理)

　　差额部分用“资本公积(溢价)”调整。

　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的：

　　借：长期股权投资—A公司(是被投资方的账面净资产×投资方的持股比例)

　　贷：股本(面值，股数×1)

　　借贷方的差额部分用“资本公积(溢价)”调整。如果调到借方，溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”。