2014中级会计师会计实务讲义第七章长期股权投资第一节初始计量_第2页

　　非同一控制下的企业合并正常是市场行为。非同一控制下的企业合并是市场行为，必须谈公允价值，而不能认账面数。

　　1.非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的投资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。(重点：直接相关费用不包括为进行企业合并发行的债券或承担其他债务承担的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，这个是企业筹资的成本，不能计入取得的投资的成本中)

　　非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，相当于非货币性资产交换。换取了股权投资，这时的股权投资是按换出资产的公允价值加上相关的直接费用为基础倒挤入账。

　　①发行权益性证券取得的：

　　借：长期股权投资……(合并成本倒挤的，不含筹资费用)

　　贷：股本 (面值=股数×1)

　　资本公积(发行的权益性证券的公允价值-股本)

　　同时：借：资本公积——溢价

　　贷：银行存款　(发行手续费、佣金等，资本公积不足冲减的，冲减留存收益)

　　②其他方式取得的：

　　借：长期股权投资　(合并成本)

　　贷：资产或债务的公允价值　(同非货币性资产交换中具有商业实质的分录)

　　■合并成本：换出资产的公允价值、承担负债的公允价值、发行的权益性证券的公允价值、为进行企业合并发生的各项直接相关费用。换出资产的公允价值=账面价值+净收益，净收益的体现不一样，如果是存货，则公允价值用主营业务收入(其他业务收入)+增值税销项表示，同时结转成本，投资性房地产也是;如果是固定资产，走“固定资产清理”科目，净损益是营业外，无形资产也是;金融资产是销账，同时有个投资收益，注意，公允价值变动损益、资本公积——其他资本公积也转入投资收益。

　　通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中，达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，以成本法下的余额加上购买新的股权进一步支付的公允价值之和。达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的，追溯调整，用调整后的数加上新的合并成本表示。

　　三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

　　长期股权投资共四类，母子关系;合营关系;联营关系;非共同控制、非重大影响在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量。

　　企业合并形成的长期股权投资，主要说的是第一类，母子关系。在形成母子关系的时候才存在同一控制和非同一控制。

　　1.企业合并以外的就是②③④(合联、营联和第四类)。企业合并以外的全部是市场经济，意味着就认公允价值，要注意直接相关费用的处理，直接相关费用形成长期股权投资的入账成本。

　　2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

　　为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费，不构成取得长期股权投资的成本。也就是发行股票而直接发生的费用不构成长期股权投资成本。(因为这些是筹资费用，投资、筹资要分开考虑)