2014中级会计师会计实务讲义第六章金融资产第三节_第2页

　　【说明】可供出售金融资产一般采用公允价值模式进行计量，原则上可供出售金融资产无需计提减值准备，但资产计提减值准备时要计入损益的(资产减值损失)，而可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，所以可供出售金融资产发生减值时(如权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌等)，当期的公允价值变动计入资产减值损失，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失(资本公积科目的借方)，也应当予以转出，计入当期损益。但应注意与其他资产计提减值准备不同的是，可供出售金融资产计提减值准备时不通过可供出售金融资产减值准备科目核算，而是通过“可供出售金融资产—公允价值变动”科目进行核算的。

　　因此，如果期末需要计提减值准备，则有两笔分录：

　　①借：资产减值损失 (倒挤)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 (本次变得，已知期末余额是期末的公允价值，与账面价值比较，倒挤发生额)

　　②借：资产减值损失 (倒挤)

　　贷：资本公积——其他资本公积 (原来已经计入资本公积借方的余额)

　　这两笔分录合在一起，就是期末可供出售金融资产计提减值准备的分录。