2014中级会计师会计实务讲义第六章金融资产第一节_第2页

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

　　以上四类金融资产，除了第(3)类外，都是有报价的，第(3)类没有报价;如果是衍生金融资产，只有可能被划分为交易性金融资产，其他三类都是非衍生金融资产。

　　(五)股权要单独谈

　　结合第七章长期股权投资，包括：(1)投资+控制;(2)投资+共同控制;(3)投资+重大影响;(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。可以看出，如果一项投资是股权投资，只有企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资才属于本章规范的内容，可能属于(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或(4)可供出售金融资产。

　　如果一项投资是债权投资，一定在本章核算，可能是属于(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或(2)持有至到期投资或(4)可供出售金融资产。具体是那一类，是管理层划分的结果;

　　一项金融资产产生时，首先要在题中找到该项金融资产的归类，即确定该金融资产是属于(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产中的哪一项，然后按照相应的会计处理原则进行会计处理。在进行会计处理的时候，要想到股权和债权是两条线，股权有现金股利问题，现金股利的焦点问题在于宣告的时间(取得时已宣告还是持有期间才宣告);债权要区分付息方式，到期一次还本付息的，利息属于长期资产，对于交易性金融资产来说不存在期末计息问题，对于持有至到期投资和可供出售金融资产，要按照实际利率法计提利息;分期付息到期还本的，利息属于“应收利息”。

　　二、不同类金融资产之间的重分类

　　(一)企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　(二)持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。(2)和(4)之间符合条件的可以重分类，但有严格限制条件。