中级会计师2014会计实务考前串讲第六章第3节_第2页

　　借：应收利息(现金流，票面金额×票面利率×时间) 30 000

　　贷：投资收益(权责发生制，实际本金×实际利率×时间) 30 000

　　( 借贷方如果有差额，是“可供出售金融资产——利息调整”，是倒挤的。)

　　借：银行存款 30 000

　　贷：应收利息 30 000

　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

　　解析：年末确认利息收入时，要注意利息的付款方式，题中“但仍可支付该债券当年的票面利息”表示利息的付息方式为分期付息，即为流动资产，应通过“应收利息”科目进行核算。

　　(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失

　　借：应收利息 30 000

　　贷：投资收益 30 000

　　借：银行存款 30 000

　　贷：应收利息 30 000

　　借:资产减值损失 200 000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 200 000

　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。

　　解析：要注意公司确认减值损失的条件，如果可供出售金融资产以前期间的公允价值变动形成资本公积的，应将资本公积转入资产减值损失，借记“资产减值损失”，贷记“资本公积”。(教材涉及的难度是，原来如果有资本公积，则资本公积一定是有借方余额，把借方余额也转入“资产减值损失”，加上本次公允价值下降计入“资产减值损失”的数，就是本次期末计提的总的资产减值损失)

　　(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失回转

　　应确认的利息收入=(期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000)×3%=24 000(元)

　　借：应收利息 30 000

　　贷：投资收益 24 000

　　可供出售金融资产—利息调整 6 000

　　借：银行存款 30 000

　　贷：应收利息 30 000

　　减值损失回转前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

　　20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000(元)

　　应回转的金额=950 000-794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 156 000

　　贷：资产减值损失 156 000

　　解析：1、先摊销利息，再计提减值。2、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，要通过资本公积转回。