中级会计师2014会计实务考前串讲第六章第1节_第2页

　　如果一项投资是债权投资，一定在本章核算，可能是属于(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或(2)持有至到期投资或(4)可供出售金融资产。具体是那一类，是管理层划分的结果;

　　一项金融资产产生时，首先要在题中找到该项金融资产的归类，即确定该金融资产是属于(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产中的哪一项，然后按照相应的会计处理原则进行会计处理。在进行会计处理的时候，要想到股权和债权是两条线，股权有现金股利问题，现金股利的焦点问题在于宣告的时间(取得时已宣告还是持有期间才宣告);债权要区分付息方式，到期一次还本付息的，利息属于长期资产，对于交易性金融资产来说不存在期末计息问题，对于持有至到期投资和可供出售金融资产，要按照实际利率法计提利息;分期付息到期还本的，利息属于“应收利息”。

　　二、不同类金融资产之间的重分类

　　(一)企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　(二)持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。(2)和(4)之间符合条件的可以重分类，但有严格限制条件。