中级职称《经济法》第六章强化学习十三：消费税法律制度的主要内容

2012年会计职称考试《中级经济法》——第六章 增值税和消费税法律制度

　　强化学习十三、消费税法律制度的主要内容--消费税的应纳税额

　　（一）直接对外销售应纳消费税的计算

　　1.从价定率计算：

　　（1）销售额的确定--同增值税（含消费税不含增值税的销售额）

　　（2）销售额的特殊规定（338页）

　　①纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

　　②纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

　　【注意1】除三种情况以外的，按平均销售价格计算；增值税均按照平均销售价格计算。

　　【注意2】前提是这些消费品是自产的才按最高价处理

　　（3）包装物

　　①销售：包装物连同应税消费品一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

　　②押金--同增值税

　　A如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。

　　B因逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过12个月的押金，应按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。

　　2.从量定额计算：

　　销售数量，是指应税消费品的数量。

　　（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（不是生产量）

　　（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（不是生产量）

　　（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（不是委托数量）；

　　（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

　　（二）自产自用应纳消费税的计算

　　纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）

　　（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）