中级会计师2014年财务管理章节复习重点：企业年度预算目标与目标利润测算_第2页

1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；
2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；
3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
【例题13】计算题（教材例2－6）：某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。
1）确定可实现利润
假定价格不变，要求其销售额达到5 亿元。如果当前销售成本率为60%（销售成本＝5×60%＝3亿元），可实现的毛利额为：5×（1－60%）＝2亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）：5×24%＝1.2亿元，可初步确定目标利润为8000万元（2－1.2=0.8亿元）。
2）确定期望目标利润
假定公司现有投资资本平均总额为15亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为15×8%＝1.2亿元，比可实现利润多4000万元。
3）提出成本费用降低率
在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8 000万元比较，要实现1.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低10%，即销售成本率由60%降低到54%（或降低3×10%＝0.3亿元），以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元，此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元变为1000万元。
为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的12000万元降低到11000万元，其费用降低率应达到（12000－11000）/12000＝8.33%。
4）落实其他各项指标目标值
经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额5亿元，目标利润1.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。