2014年中级会计职称考试《中级会计实务》考试大纲:第十章

　　[基本要求]

　　（一）掌握股份支付工具的确认和计量原则

　　（二）掌握两种类型股份支付的会计处理

　　（三）熟悉股份支付的特征

　　（四）了解权益工具公允价值的取得

　　[考试内容]

　　第一节  股份支付概述

　　一、股份支付的特征

　　股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

　　股份支付具有以下特征：（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；（2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；（3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

　　二、股份支付的四个主要环节

　　典型的股份支付通常涉及四个环节：授予、可行权、行权和出售。

　　三、股份支付工具的主要类型

　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。其中，以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付，企业对职工或其他方最终要支付现金。

　　第二节  股份支付的确认和计量

　　一、股份支付的确认和计量原则

　　（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则

　　1、换取职工服务的股份支付的确认和计量原则。

　　对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务收入计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　对于授芊后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务收入计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

　　2、换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则。

　　换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。

　　其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。

　　3、权益工具公允价值无法可靠确定时的处理。

　　权益工具公允价值无法可靠确定时，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。