2014年中级会计职称考试《中级会计实务》考试大纲:第十章_第2页

　　（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则

　　企业应当在等待期的每个资产负债表日，对当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。

　　二、股份支付条件的种类

　　股份支付协议中的条件可分为可行权条件和非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。

　　业绩条件包括市场条件和非市场条件。市场条件是行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。非市场条件是除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。

　　三、条款和条件的修改

　　通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意变更。但在某些情况下，可能需要对股份支付协议中的可行权条件作出修改。

　　在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法行权。

　　四、权益工具公允价值的确定

　　企业应当以市场价格为基础确定权益工具的公允价值。如果没有活跃的交易市场，企业应当考虑估值技术。

　　五、股份支付的会计处理

　　（一）授予日

　　授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理。

　　（二）等待期内每个资产负债表日

　　等待期，是指可行权条件得到满足的期间。企业应肖在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。

　　（三）可行权日之后

　　可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。

　　1、对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。

　　2、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益

　　（四）回购股份进行职工期权激励

　　1、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。