2012年中级会计师综合辅导：增强对于财务管理知识的宏观掌控能力

增强对于财务管理知识的宏观掌控能力

　　【单选题】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（ ）。

　　A.销售预算

　　B.材料采购预算

　　C.现金预算

　　D.资本支出预算

　　【答案】C

　　【解析】考核的是总体的宏观的把握，涉及了各个预算之间的相互关系。

　　【单选题】促销方式税收筹划

　　某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率25%.假定每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为60元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：

　　方案1：商品7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；

　　方案2：购物满100元，赠送30元的商品（成本18元，含税价）；

　　方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。

　　假定企业单笔销售了100元的商品，试计算三种方案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑）。

　　分析如下：

　　【方案1】

　　这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取70元，所以销售收入为70元（含税价），其成本为60元（含税价）。

　　增值税情况：

　　应纳增值税额＝70/（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.459（元）

　　企业所得税情况：

　　销售利润＝70／（1＋17%）－60／（1＋17%）＝8.55（元）

　　应纳企业所得税＝8.55×25%＝2.14（元）

　　税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）

　　【方案2】

　　购物满100元，赠送30元商品。

　　根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。其纳税及盈利情况如下：

　　增值税情况：

　　应纳增值税额＝100／（1＋17%）×17%－60／（1＋17%）×17%＝5.81（元）

　　按照增值税暂行条例规定，赠送30元商品应该视同销售，其增值税的计算如下：

　　应纳增值税额＝30／（1＋17%）×17%－18／（1＋17%）×17%＝1.74（元）

　　合计应纳增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）

　　个人所得税情况：

　　根据个人所得税规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。

　　商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额＝30／（1－20%）×20%＝7.5（元）