2015年注册会计师《审计》试题及答案精选（7）_第2页

    C、有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

    D、询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所

    【正确答案】ABC

    【答案解析】本题考查的是函证的设计。

    询证函应当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所，不能通过被审计单位。

    5.多选题

    注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑的因素有（　）。

    A、评估的认定层次重大错报风险

    B、函证程序所审计的认定

    C、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的低水平

    D、评估的报表层次重大错报风险

    【正确答案】ABC

    【答案解析】本题考查的是函证决策与函证的内容。报表层次重大错报风险与总体应对措施对应，认定层次重大错报风险与进一步审计程序对应。函证属于进一步审计程序中的实质性程序（细节测试程序），因此，属于具体的应对措施，故需要考虑评估的认定层次重大错报风险。综上所述，不应考虑选项D。

    6.多选题

    当被审计单位管理层要求注册会计师对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑其要求是否合理，并获取审计证据予以支持。在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑（　）。

    A、管理层是否诚信

    B、是否可能存在重大的舞弊

    C、替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

    D、是否可能存在重大的错误

    【正确答案】ABCD

    【答案解析】本题考查管理层要求不实施函证时的处理。注册会计师分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：1.管理层是否诚信；2.是否可能存在重大的舞弊或错误；3.替代审计程序能否提供与这些账户余额和其他信息相关的充分、适当的审计证据。