2014年初级会计职称《会计实务》章节指导5_第3页

(三)公允价值模式的投资性房地产会计处理

1.外购的投资性房地产

外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与外购的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：

借：投资性房地产——成本

贷：银行存款

2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：

借：投资性房地产——成本

贷：在建工程

开发成本

3.投资性房地产的后续计量

投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。

(1)投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(2)取得的租金收入，会计处理为：

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

4.处置投资性房地产时，会计处理为：

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动

同时：

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

【例题】甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。不考虑营业税的费用。有关资料如下：

(1)2009年1月1日甲公司与AS公司签订协议，将开发完成的写字楼出租给AS公司，租期为3年，每年租金为500万元，于年初收取，2009年1月1日为租赁期开始日，2011年12月31日到期。

该写字楼的造价为9000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。

(2)2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为12000万元。

(3)2010年12月31日该投资性房地产的公允价值为17000万元。

(4)2011年12月31日租赁协议到期。甲公司与该公司达成协议，该写字楼的出售，价款为20000万元。

『正确答案』

(1)编制2009年1月1日转换日与房地产的有关会计分录。

借：投资性房地产——成本9000

贷：开发成本9000

(2)编制收到租金的相关会计分录。

借：银行存款 500

贷：其他业务收入 500

(3)编制2009年12月31日调整投资性房地产的会计分录。

借：投资性房地产——公允价值变动3000

贷：公允价值变动损益3000(12000-9000)

(4)编制2010年12月31日调整投资性房地产的会计分录。

借：投资性房地产——公允价值变动5000

贷：公允价值变动损益5000(17000-12000)

(5)编制2011年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录。

借：银行存款20000

贷：其他业务收入20000

借：其他业务成本17000

贷：投资性房地产——成本 9000

投资性房地产——公允价值变动 8000

借：公允价值变动损益 8000

贷：其他业务成本 8000

(四)投资性房地产后续计量模式的变更

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(未分配利润)。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。