2014年初级会计职称《会计实务》章节指导5_第2页

(二)成本模式下的投资性房地产会计核算

投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

1.外购的投资性房地产

外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。会计处理为：

借：投资性房地产

贷：银行存款

2.企业自行建造或开发完成取得的投资性房地产

其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等，会计处理为：

借：投资性房地产

贷：在建工程【一般企业】

开发成本【房地产企业】

3.投资性房地产的后续计量

(1)按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为：

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧

投资性房地产累计摊销

(2)取得的租金收入，会计处理为：

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

(3) 投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。会计处理为：

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

4.处置投资性房地产

企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

【例题】(2010年)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。()

『正确答案』√

【例题】甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。不考虑营业税等费用。有关资料如下：

2009年12月18日甲公司外购一栋写字楼，该写字楼成本为50000万元，写字楼预计使用年限为40年，写字楼预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。

当日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将该写字楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为2000万元，每年年初支付。2009年12月31日为租赁期开始日。

『正确答案』

(1)编制2009年外购写字楼的会计分录。

借：投资性房地产——写字楼50000

贷：银行存款50000

(2)编制2010年初收到租金的会计分录。

借：银行存款2000

贷：其他业务收入2000

(3)编制2010年对投资性房地产计提折旧的会计分录。

借：其他业务成本1250

贷：投资性房地产累计折旧1250(50000÷40)

(4)2010年末资产负债表“投资性房地产”项目列示金额?

“投资性房地产”项目=50000-1250=48750(万元)

(5)假定租赁期满后将其出售，售价为60000万元，编制有关租赁期满后将写字楼出售的会计分录。

借：银行存款60000

贷：其他业务收入60000

借：其他业务成本46250

投资性房地产累计折旧3750(1250×3)

贷：投资性房地产50000

【例题】(2010年)甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是()。

A.存货为9000万元

B.固定资产8865万元

C.投资性房地产为8820万元

D.投资性房地产为8865万元

『正确答案』D

『答案解析』本题考核成本模式下投资性房地产的核算。2009年3月至12月投资性房地产的累计折旧=9000/50×(9/12)=135(万元)，投资性房地产的账面价值=9000-135=8865(万元)，2009年12月31日资产负债表项目列报的金额为8865万元。