2014年初级会计职称《会计实务》章节指导4_第3页

(三)固定资产减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题】2010年12月31日，A公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为l23万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。

『正确答案』

计算固定资产账面价值=280-280/10×5=140(万元)

计算固定资产减值准备=140-123=17(万元)

借：资产减值损失17

贷：固定资产减值准备l7

【例题】(2009年考题)某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为()万元。

A.120 B.160

C.180 D.182

『正确答案』A

『答案解析』确定减值之前固定资产的账面价值=200-(200-20)/10=182(万元)，大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。

【例题】甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2009年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。

借：工程物资 2278(2200+78)

应交税费——应交增值税(进项税额)374

贷：银行存款 2652

(2)2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬0.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

借：在建工程2378.4

贷：工程物资2278

原材料 100

应付职工薪酬 0.4

(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

借：固定资产2378.4

贷：在建工程2378.4

(4)2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1615.12万元。

①2010年折旧额=(2378.4-26.4)/6=392(万元)

借：制造费用392

贷：累计折旧392

②应计提减值准备金额=(2378.4-392)-1615.12=371.28(万元)

借：资产减值损失371.28

贷：固定资产减值准备371.28

(5)计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。

计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额

2011年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)

2011年6月30日该生产线转入改良时

借：在建工程1456.12

累计折旧392+159=551

固定资产减值准备 371.28

贷：固定资产 2378.4

(6)在改良过程中，被替换部分零件的账面价值为80万元，此外以银行存款支付替换部分零件及其他费用323.88万元，2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。

生产线成本=1456.12-80+323.88=1700(万元)

改良后2011年应计提折旧额=(1700-20)/8×4/12=70(万元)

(7)2012年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税率为17%。2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。

账面价值=1700-70×2=1560(万元)

借：固定资产清理1700-70×2=1560

累计折旧140

贷：固定资产1700

借：银行存款2340

贷：固定资产清理2000

应交税费——应交增值税(销项税额)2000×17%=340

借：固定资产清理440

贷：营业外收入440