2013年初级会计职称《初级会计实务》讲义:4.1销售商品收入_第7页

七、★采用支付手续费方式委托代销商品的处理
　　采用支付手续委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，★而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。
　　确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。 
　　【例题·分录题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。
　　甲公司的会计处理如下： 
　　【答案】
　　（1）发出商品时：
　　借：委托代销商品 12 000（成本价）
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　12 000（成本价）
　　（2）收到代销清单时：
　　借：应收账款　　 11 700
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 700
　　借：主营业务成本　6 000
　　　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　6 000
　　借：销售费用　　　1 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　代销手续费金额=10 000×10%=1 000（元）
　　（3）收到丙公司支付的货款时：
　　借：银行存款　　 10 700
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 10 700
　　丙公司的会计处理如下： 
　　【答案】
　　（1）收到商品时：
　　借：受托代销商品 20 000（售价）
　　　　贷：受托代销商品款 20 000（售价）
　　（2）对外销售时：
　　借：银行存款　　 11 700
　　　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 700
　　（3）收到增值税专用发票时：
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1 700
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700
　　借：受托代销商品款　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　（4）支付货款并计算代销手续费时：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 11 700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 700
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　【例题·判断题】（2012年）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（　） 
　　【答案】×
　　【解析】本题考核采用支付手续费方式委托代销商品。采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。 
　　【例题·单选题】（2010年）下列各项中，关于收入确认表述正确的是（　）。
　　A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
　　B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
　　C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
　　D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入 
　　【答案】C
　　【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。 
　　【例题·单选题】（2008年）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（　）。
　　A.签订代销协议时 
　　B.发出商品时
　　C.收到代销清单时 
　　D.收到代销款时 
　　【答案】C
　　【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。