2013年初级会计职称《初级会计实务》第一章讲义：1.3:交易性金融资产

第一章　资　产

　　第一单元
　　货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产。
　　第三节　交易性金融资产
　　一、交易性金融资产的内容
　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
　　二、交易性金融资产的账务处理
　　（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目
　　企业设置“交易性金融资产—成本、公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、持有、出售等业务。
　　一般情况下，买股票用“其他货币资金”账户，买债券用“银行存款”账户。
　　“公允价值变动损益”和“投资收益”都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。
　　（二）交易性金融资产的取得
　　企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。记入“交易性金融资产——成本”科目。
　　★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
　　★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
　　【例题·计算题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。
　　（1）购入时
　　借：交易性金融资产—成本　　　　　　10 000 000
　　　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　10 000 000
　　（2）支付交易费用时
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　25 000
　　　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　25 000
　　【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票100万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项5 800万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利120万元。另外，支付相关交易费用10万元。编制相关会计分录。
　　借：交易性金融资产—成本　 （5 800-120）5 680
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　5 810
　　【例题·判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　）