2013年初级会计职称《初级会计实务》第一章讲义：1.3:交易性金融资产_第3页

　　2.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
　　（1）股价或债券价格上涨
　　借：交易性金融资产—公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　（2）股价或债券价格下跌
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动
　　【例题·计算题】接上一个例题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。
　　要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。
　　『正确答案』
　　甲公司应作如下会计处理：
　　（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　300 000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　300 000
　　（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　200 000
　　【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（　）。
　　A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
　　B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
　　C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
　　D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。
　　（四）交易性金融资产的出售
　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。
　　若持有期间为盈利，则会计处理为：
　　借：银行存款
　　　　贷：交易性金融资产—成本
　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动
　　　　　　投资收益
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　【例题·计算题】承上例，假定2009年1月15日，甲出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。甲公司的会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 25 650 000
　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　 25 500 000
　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　100 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 50 000