2013年初级会计职称《初级会计实务》第一章讲义：1.2:应收及预付款项_第5页

五、应收款项减值
　　（一）应收款项减值损失的确认
　　企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。★确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
　　1.直接转销法
　　采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
　　【例题·计算题】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：
　　借：资产减值损失—坏账损失　　20 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　20 000
　　2.备抵法
　　备抵法是采用一定的方法：（1）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；（2）待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（　）。
　　A.应收账款
　　B.应收票据
　　C.预付账款
　　D.其他应收款
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。
　　（二）★★坏账准备的账务处理
　　企业应当设置“坏账准备”科目，坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
　　坏账准备可按以下公式计算：
　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
　　企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。
　　【★例题·计算题】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：
　　借：资产减值损失—计提的坏账准备　100 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　100 000
　　已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
　　【★例题·计算题】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　30 000
　　【★例题·计算题】承上例，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。
　　甲公司应编制如下会计分录：
　　借：资产减值损失—计提的坏账准备　50 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　50 000
　　也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目
　　【★例题·计算题】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　20 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　20 000
　　或：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　20 000
　　【例题·判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（　）
　　『正确答案』√
　　『答案解析』有客观证据标明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。www.Examzz.com
　　【例题·单选题】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。
　　A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
　　B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目
　　C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目
　　D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目
　　『正确答案』C
　　『答案解析』企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
　　【例题·多选题】（2008年）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。
　　A.计提坏账准备
　　B.收回应收账款
　　C.转销坏账准备
　　D.收回已转销的坏账
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。