初级会计实务知识点分享：可供出售金融资产_第2页

借：资本公积——其他资本公积 50

   贷：可供出售金融资产——公允价值变动 50

接上例，如到了12月31日股票的公允价值发生变动，股票的价格为5.5元/股，应该确认价格上升所带来的影响，这时就应该确认资本公积增加了0.5元/股，其会计核算分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 50

   贷：资本公积——其他资本公积50

3.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）

当在资产负债表日，如可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降或非暂时性的下降或持续下降没有回升的希望，则应该是确定可供出售金融资产发生了减值，例如：一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（差异变动不大），到了2008年12月31日假如公允价值是60，则应该确认资产减值损失35（因差异变动较大，确认减值），但总的资产减值损失应该是40（35+5）。也就是把原借方的差异不大的资本公积也要转入到资产减值损失里面去。其会计核算分录如下：

借：资产减值损失（减记的金额）

  贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

      可供出售金融资产——公允价值变动（差额）

4.减值损失转回

对于原已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失进行恢复，如为股票等权益工具投资，减值损失恢复核算的会计处理如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

   贷：资本公积———其他资本公积

除了股票等权益工具投资外，其余的可供出售金融资产减值损失恢复核算的会计处理如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

   贷：资产减值损失

可供出售金融资产出售时的核算

可供出售金融资产持有期限不确定，但总有一天，会由于各种原因进行出售、债务重组等终止确认该资产，对于可供出售金融资产，将要把原金融资产的账面余额转出，将因公允价值变动引起的“资本公积”的变动的金额转出，这些与实际收到金额的差额，进入到“投资收益”。其具体的会计核算如下所示：

借：银行存款等

  贷：可供出售金融资产

      资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

      投资收益（差额，也可能在借方）